Преимущества
Статья 145 Налогового кодекса РФ позволяет организации получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. Что это дает? В чем преимущества?
Компания, получившая освобождение, не начисляет и не платит налог в бюджет, а также не представляет декларацию по НДС. Не должна она и вести книгу покупок (поскольку не имеет права на вычеты). Это подтверждено в письме ФНС России от 29 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7895@.
Но учтите: книгу продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур придется продолжать вести, так как эти документы требуется подавать в налоговую инспекцию для подтверждения права на освобождение (продление срока освобождения). Это прямо предусмотрено в пункте 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ
Счета-фактуры также надо продолжать выставлять – уже без выделения суммы налога отдельной строкой. При этом в счете-фактуре делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
Обратите внимание на такие аспекты.
- Если фирма, пользующаяся освобождением от НДС, выставит покупателю товаров, работ, услуг (заказчику) счет-фактуру с выделением суммы налога, то она обязана уплатить в бюджет всю сумму налога, указанную в этом счете-фактуре (подп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ). При этом права на освобождение компания не лишается. Уплата в бюджет суммы налога в соответствии с выставленным счетом-фактурой основанием для утраты права на освобождение от НДС не является. Это разъяснено в письме Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-07-14/16).
- Освобождение от НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145), ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Негативные стороны
На практике строительные организации освобождение от НДС используют нечасто.
Причины могут быть разными.
Во-первых, все крупные компании – плательщики налога на добавленную стоимость. Поэтому они заинтересованы в налоговом вычете и заключать договор на строительство или выполнение строительно-монтажных работ с подрядчиком, пользующимся освобождением, просто не станут.
Исключение может составить жилищное строительство на продажу и строительство по инвестдоговорам (в том числе по договорам долевого участия). Данные операции НДС не облагаются (если только компания сама не откажется от льготы).
Примечание. Не подлежат обложению НДС на территории РФ реализация жилых домов, услуги застройщика по договорам долевого участия (кроме строительства объектов производственного назначения). Не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер (подп. 22), 23.1 п. 3 ст. 149, подп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ).
Вычет не имеет значения и для заказчиков-физлиц. Но и здесь следует учитывать, что они в основном выступают либо покупателями жилья (индивидуальных жилых домов, квартир), либо заказчиками ремонтных работ в жилых помещениях. Последний вид деятельности подпадает под ЕНВД, так как относится к бытовым услугам. Правда, применение этого спецрежима в настоящее время для компании не обязательно.
Во-вторых, как мы уже сказали, получить освобождение от НДС организация может при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (доходы берутся только от реализации). То есть льгота может быть актуальной лишь для небольших фирм – с годовой выручкой не более 8 000 000 руб. (без учета НДС).
Но получить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость можно и другим способом – путем перехода на упрощенную систему (ставка единого налога ниже ставки налога на прибыль: 15% и 20% соответственно). Размер выручки, позволяющий применять «упрощенку», не должен превышать 60 000 000 руб. в год (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Это значительно превосходит лимит, установленный в пункте 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ (правда, при «упрощенке» в лимит выручки входят не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы).
Но в любом случае перед принятием решения необходимо просчитать прогнозируемые результаты и учесть конкретные обстоятельств ведения деятельности.
Например, начинающей небольшой фирме, у которой пока нет прибыли, иногда бывает выгодно получить освобождение от уплаты НДС, если ее заказчикам вычет не нужен. Это позволит организации снизить налоговую нагрузку на суммы налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (при упрощенной системе ей пришлось бы, будучи убыточной, заплатить минимальный налог). А также избавиться от обязанности вести раздельный учет «входного» НДС по товарам, работам, услугам, используемым в облагаемой и не облагаемой данным налогом деятельности (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Помимо этого, следует помнить, что при «упрощенке» действует закрытый перечень расходов, уменьшающих доходы, установленный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, что может быть не всегда удобно.
И наконец, для организации применение освобождения (по ст. 145) Налогового кодекса РФ будет единственной возможностью не начислять НДС, если она не соответствует критериям, позволяющим применять упрощенную систему (допустим, организация имеет филиал или доля участия другой компании в ее уставном капитале превышает 25%).
Порядок действий
Итак, компания решила «освободиться» от НДС. И чаще всего – с начала календарного года (в силу обычаев делового оборота). Но следует знать, что это вовсе необязательно.
Сроки и документы
Воспользоваться рассматриваемым правом можно с любого месяца.
Однако нужно помнить, что срок добровольного освобождения (если не нарушены условия его применения) не может быть меньше года (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Он будет отсчитываться с конкретного месяца не как календарный год, а как последовательно идущие 12 месяцев.
Процедура следующая.
Не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого компания претендует на освобождение, ей нужно подать в ИФНС:
- выписку из бухгалтерского баланса;
- выписку из книги продаж;
- копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Организация, перешедшая с упрощенной системы на общий режим, для подтверждения права на освобождение представляет выписку из книги учета доходов и расходов… утвержденной приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н (п. 6 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Перед тем как направить в инспекцию уведомление, проверьте правильность исчисления выручки за три предшествующих месяца.
Обратите внимание на такие нюансы.
Расчет выручки
Она исчисляется не за квартал, а за любые три последовательных календарных месяца. Для получения освобождения по статье 145 Налогового кодекса РФ, как было сказано, берется только выручка от реализации товаров (работ, услуг). При этом, по мнению финансистов, учитываются как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, хотя здесь мнения судей и чиновников расходятся, поскольку в статье 145 Налогового кодекса РФ не уточняется, какие именно суммы включаются в расчет: все поступления или только выручка от операций, облагаемых НДС.
Примечание. Минфин России считает, что в выручку включают и необлагаемые операции (письма от 15 октября 2012 г. № 03-07-07-107), от 20 сентября 2012 г. № 03-07-07/94). Однако Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что в расчет выручки следует включать только поступления от облагаемых НДС операций ( постановление от 27 ноября 2012 г. № 10252/12).
При совмещении общей системы налогообложения и «вмененки» при расчете суммы выручки для целей применения освобождения от НДС сумма выручки, полученная в рамках деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, в расчет не включается. Так как пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщики «вмененного» налога не признаются плательщиками НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (письмо Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/72).
А вот в случае отсутствия выручки в течение трех последовательных календарных месяцев с получением освобождения могут возникнуть проблемы. Согласно официальной позиции, такие компании не имеют права на освобождение от НДС (письмо Минфина России от 28 марта 2007 г. № 03-07-14/11).
Арбитры с этим не согласны, они считают, что отсутствие у организации выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не лишает ее права на применение освобождения.Подтверждают это постановления ФАС Уральского округа от 2 мая 2007 г. № Ф09-3020/07-С2), ФАС Северо-Западного округа от 15 сентября 2006 г. № А56-35928/2005).
По мнению автора, подход судей более логичен, но не исключено, что, если организация будет им руководствоваться, отстаивать свою правоту ей придется в судебном порядке.
А могут ли воспользоваться освобождением вновь созданные организации? Контролирующие органы считают, что сразу после образования – нет. Только по истечении трех месяцев (письмо УМНС России по Московской области от 5 июня 2002 г. № 08-03-2).
Уведомление
В пункте 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что форму уведомления об использовании права на освобождение утверждает Минфин России. Но пока ее нет.
Поэтому применяется бланк уведомления об использовании права на освобождение, утвержденный приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342). Направить его вместе с необходимыми документами можно по почте заказным письмом. Днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Рекомендуем направить заказное письмо с описью вложения. Только в этом случае организация сможет подтвердить факт представления уведомления в налоговый орган.
Но ответа ждать не нужно, поскольку порядок применения освобождения уведомительный.
Восстановление НДС
В последнем налоговом периоде перед переходом (перед отправкой уведомления) компания должна восстановить и уплатить в бюджет суммы налога, принятые к вычету по товарам, работам, услугам (в том числе основным средствам и нематериальным активам), не использованным в операциях, облагаемых НДС, до получения освобождения (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ). Поэтому к моменту получения освобождения остатки материалов на складе надо постараться минимизировать.
Продление освобождения
Если компания пользовалась освобождением и желает применять его и далее, то по истечении каждых 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца она должна сообщать об этом инспекции. При этом необходимо подать уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев с приложением документов, подтверждающих, что в течение указанного срока сумма выручки от реализации за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб. (состав документов такой же, как и при подаче первичного уведомления).
И в случае отказа от освобождения налоговиков тоже нужно предупредить – подать уведомление об отказе от использования права на освобождение (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Примечание. При продлении освобождения используют ту же форму, которая применяется для первоначального уведомления, потому что других пока нет. А уведомление об отказе от использования права на освобождение можно представить в произвольном виде.
Если организация не подаст в инспекцию необходимые документы либо документы содержат недостоверные сведения или если будет установлено, что не соблюдены действующие ограничения, тогда суммы налога придется исчислить и уплатить в бюджет. С организации будут взысканы суммы налоговых санкций и пеней (п. 5 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Потеря права на освобождение
Фирма, использующая освобождение, должна постоянно контролировать свои доходы. Ведь если она допустит превышение (в любых трех последовательных месяцах), то лишится права на освобождение от налога на добавленную стоимость с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода, на который было заявлено освобождение.
Налог с выручки начиная с указанного месяца придется начислить в общеустановленном порядке.
При этом компания, утратившая право на освобождение, принимает к вычету суммы «входного» НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), которые приобрела до потери права на освобождение, а использовала после (п. 8 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
Об утрате права на освобождение от НДС Налоговый кодекс РФ сообщать в инспекцию не требует (в отличие, например, от утраты права на «упрощенку»).
Обратите внимание! Срок применения освобождения от НДС, если компания соответствует установленным критериям, не может быть менее 12 месяцев (п. 4 ст. 145 Налогового кодекса РФ).
